建筑服务增值税税目确定表
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增值税是建筑企业最重要的税种。建筑服务税目的的确定不仅是纳税人的难点，也是检查的重点。当我们确定某种应税行为的税目属于建筑服务时，我们应该始终记住建筑服务的三个特点：发票上的代码应该简称*建筑服务*，备注栏应注明项目名称和地址，跨地级行政区建设应提前纳税。
1.什么是建筑服务？
建筑服务属于营改增服务的第五项，服务是五种应税行为的第三类。因此，建筑服务的税收代码为305，分为五个子税目：
要注意几点：
首先，建筑企业的应税行为不一定是建筑服务，也可能是销售商品、提供租赁服务等，不能混淆企业的应税行为和经营范围。
二是非建筑企业也可以根据建筑服务纳税，如电信公司、有线电视公司收取初始费用等，建筑设备租赁同时配备操作人员、物业公司为业主提供装修服务等，可见，是否有施工资质，是否是施工企业，是否能提供施工服务。
第三，要注意容易混淆税目。疏浚属于建筑服务(9%)，而航道疏浚属于现代服务中物流辅助服务中的港口码头服务(6%)。爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离清理属于其他建筑服务(9%)，矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗涤属于增值税服务(13%，详见2011年56号公告)。劳务公司提供的劳务分包属于建筑服务(通常为3%)，而不是劳务。增值税中的劳务是加工、维修和修理，适用税率为13%。
第四，注意建筑施工企业常见的额外费用，如业主因延期支付工程款而支付的额外利息或违约金赔偿、业主在施工过程中支付的奖励等。这些都是额外的费用，需要按照主税目缴纳增值税。
在税务检查中，应当怎样区分施工企业的税目适用是否正确？首先，这取决于合同内容的决定和发票的票面显示。自2018年1月1日起，纳税人自行开具增值税发票，发票票面自动显示代码，如*建筑服务*、“*经营租赁*劳务等。，如果是税务机关开具的发票，票面不显示代码简称，可以从开具发票对应的纳税凭证中查看。
许多建筑工程专业分包企业不仅销售商品，还提供建筑服务，如钢结构企业、活动板房企业、幕墙企业、防水材料企业、门窗企业、电梯空调企业等，其经营特点是：合同签订工程专业分包合同，合同内容是销售自产商品，同时承担施工安装服务，确定税收是一个复杂的问题，这也是一个历史问题。让我们从营业税时期开始。
营业税文件是2011年23日公告，意味着纳税人销售自产商品，提供营业税建设服务，分别计算，分别缴纳增值税或营业税。不分别计算的，由主管国家、地方税务机关分别核实销售额和营业额。
十七年前，作者从事鸟巢财务工作，鸟巢钢结构分包，钢结构分包商有三家，一家是浙江绍兴浙江精工，二是上海江南重工，三是江苏宜兴上海钢机，三家企业生产钢结构，负责鸟巢土建结构，后者位于北京朝阳区大屯路。
当时这三家企业的纳税方式是在机构地(浙江、上海、江苏)销售钢结构件，开具普通增值税发票，在项目地(北京市朝阳区)安装钢结构缴纳营业税，在朝阳区开具建筑营业税发票。
以增值税取代营业税后，营业税不复存在，但销售商品和服务仍存在税率差异，财税〔2016〕第36条第40条确定了混合销售的原则，即既有商品又有服务的行为，称为混合销售为混合销售。混合销售是合二为一，要么按商品纳税，要么按服务纳税，以纳税人的主要经营范围为准。
营改增后，如果按照这一原则确定专业分包商的税目，对于销售自产货物并提供建筑服务的纳税人，其税目必须全部按照销售货物纳税，因为他们的主营业务范围是销售货物。显然，这比营业税有所上升，这违背了营改增确保所有行业的税负只减不增的初衷。
为解决这一问题，2017年和2018年，国家总局分别发布了2017年11号公告和2018年42号公告，明确销售自产商品，同时提供建筑服务，不属于混合销售，应分别核算，分别按销售商品和建筑服务缴纳增值税，这与2011年23号公告延续。
去年，《中国税务日报》发表了江苏省盐城市税务局王建忠先生的一篇文章。他的观点是，如果不按照兼营的规定单独核算，增值税将从高，即增值税将按13%统一缴纳。我反对这一点。
个人认为，11号公告和42号公告没有提到兼营的概念。我们不能把不属于混合销售等同于兼营，否则就会陷入不分别核算——从高到统一，等同于13%的混合销售的死循环，偏离减税减负的初衷。正确的做法应该是借鉴2011年23号公告的规定，主管税务机关核实其货物和建筑服务的销售额。
4.关于发票备注栏
2016年23日公告对备注栏提出要求，在税务检查中需要把握几个要点：
首先，无论是自开发票还是代开发票，都需要注意相关信息。我看到很多税务机关开具的发票没有注意，这是错误的，不能作为税务凭证。
第二，只有建筑服务税需要注意，销售商品、劳务、其他服务等，不需要注意，不能注意，但注意不能不合格。由于许多建筑企业对这一政策的理解不是很准确，为了保险，他们要求所有发票都注明相关信息。
第三，注明专用票和电票支票。
第四，项目地址应清楚地反映在县（市、区）。这里的市应特别是指没有区的市，包括县级市和没有区的特殊地级市（东莞、嘉峪关、中山、三沙、儋州等5个）。这里的区应包括地级市、直辖市和计划单列市的下属区。
如果项目地址只标明沈阳，那肯定是错误的，因为沈阳下属有区，必须细化到区。正确的标记方法是铁西区。如果纳税人标记更详细，如辽宁省沈阳市铁西区XX路XX这也符合规定。
第五，项目名称以合同中注明的项目名称为准，因为总承包合同和分包合同对项目名称的名称可能存在细微差异，乙方向甲方发票的名称必须与甲乙双方签订的合同中注明的项目名称一致。
5.税目风险识别
二是销售自产货物，同时提供建安服务，不分别核算，不同税目和征收率不适用。这个问题已经在前面讨论过了。
三是自产材料(非设备)同时提供建安服务。虽然分别核算，但选择了13% 3%开票的正确方法是13% 9%。再次强调，根据现行增值税政策，只有销售自产机械设备，同时提供建安服务，才能达到13% 3%开票，自产材料必须按13%提供建安服务 9%，一些专家表示，销售自产材料提供建筑安全服务可以理解为先将材料卖给甲方，然后合同成为甲方供应项目，可以简单地遵循。作者认为这是典型的外行说外行话，对税法的庸俗理解。
四是开具并取得建筑服务税目的发票，但备注栏不规范。
五是收到业主奖励、延期付款利息、索赔等额外费用税目适用错误。
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